О получении авансов и предоплат. Порядок отражения авансов, полученных от покупателей

Организации в процессе своей хозяйственной деятельности сталкиваются с выдачей и получением авансов. Операции по авансам должны корректно отражаться в учете предприятия.

Понятие аванса

Определение 1

Аванс представляет собой денежные средства или иные материальные ценности, передаваемые одной стороной взаимоотношений другой для исполнения своих обязательств до момента начала исполнения встречных обязательств. Аванс – это предварительная плата, которую часто путают с задатком. Отличие заключается в том, что если сторона обязательства не исполняет, то задаток не возвращается. Аванс в такой ситуации будет возвращен. Аванс не является обеспечением соглашения. Аванс является лишь доказательством исполнения условий контракта. Предварительный платеж всегда считается авансом, если иное не предусмотрено условиями договора.

Аванс выдается в следующих ситуациях:

руководством предприятия в качестве частичной оплаты труда сотрудников;
заказчиком до предоставления услуг или выполнения работ при заключении договоров подряда;
покупателем поставщику в качестве кредитования поставок до фактической отгрузки продукции;
покупателем недвижимости, как гарантия совершения сделки.

Авансовые расчеты регулируются в 380, 711, 735 и 823 статьях ГК РФ и в Федеральном законе №311-ФЗ России. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль освещена в статье 286 Налогового кодекса РФ. Операции по уплате авансов отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ9/99 и ПБУ10/99.

Существует определенная специфика в ситуациях, связанных с уплатой аванса. Например, авансы при выполнении подрядных работ на федеральных объектах не могут превышать тридцати процентов от общей стоимости проекта. В случае, если продавец не исполнил обязательства по контракту, то покупатель имеет право потребовать возврата авансовых сумм обратно в полной мере.

Учет авансов выданных и полученных

Авансы выданные в бухгалтерском учете отражаются на счете, связанном с расчетами за отгруженные товары. Для правильного и наглядного учета необходимо к балансовому счету открывать субсчета. При учете денежных средств, выданных поставщику в качестве аванса, к 60 счету открывается субсчет для отражения расчетов по выданным авансам. В бухгалтерском учете операция отражается проводкой:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные»
Кредит 51 «Расчетный счет».

Полученные авансы от покупателей отражаются следующей проводкой:

Дебет 51 «Расчетный счет».
Кредит 62 субсчет «Авансы полученные».

Особенности учета аванса, выданного сотруднику в качестве оплаты труда

Отражение аванса, выданного сотруднику в качестве оплаты труда, учитывается по дебету 70 счета и кредиту расчетных счетов учета. Конкретная дата выплаты аванса законодательством РФ не установлена. Статья 136 ТК РФ определяет, что заработную плату необходимо выплачивать не реже чем каждые полмесяца.

Минимальный размер авансового платежа по оплате труда не может быть ниже оклада работника за отработанное время. Соответственно минимум, на который может рассчитывать сотрудник, это тарифная ставка или оклад в сумме, пропорциональной фактически отработанному времени за первую половину месяца.

При определении суммы аванса, необходимо учитывать все составляющие ежемесячного дохода сотрудника, включая доплаты, надбавки за особые условия труда, оплату за дополнительный объем работ, оплату за совмещение должностей, замещения.

Рассчитывать аванс можно без учета выходных и праздничных дней, а можно, исходя из числа рабочих дней в первой половине месяца.

Независимо от алгоритма расчета аванса, НДФЛ необходимо удерживать только один раз при итоговом расчете заработной платы за истекший месяц. Датой получения дохода в качестве заработной платы признается:

последний день месяца, за который она была начислена;
последний день работы в организации сотрудника, если он увольняется до конца месяца.

Замечание 1

Часто возникает необходимость выдавать денежные средства под отчет сотрудникам для осуществления хозяйственных операций. Суммы, полученные подотчетным лицом, могут быть использованы только на цели, на которые они были выданы. Позднее подотчетное лицо должно будет отчитаться перед организацией по израсходованным авансам. Расчеты с подотчетными лицами отражаются на счете 71. Если остались неиспользованные денежные средства, то они должны быть возвращены в кассу предприятия. В бухгалтерском учете выданные средства под отчет средства отражаются проводкой: Дебет 71 Кредит 50 (51). Потраченные денежные средства, по принятым и утвержденным авансовым отчетам, отражаются проводками по дебету счетов 25, 26, 10 и т.д. и кредиту 71 счета.

Учет НДС с авансов

По общим правилам при получении аванса исполнитель должен начислить НДС к уплате в бюджет. Это определено в пункте 1 статьи 167 НК РФ. Согласно ему день полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг признается моментом определения налоговой базы.

Исключение составляют только следующие случаи:

авансовые платежи получены предприятием, которое освобождено от уплаты НДС;
авансовые платежи получены в счет будущей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, местом реализации которых не является территория России;
авансовые платежи получены в счет будущих поставок, облагаемых НДС по ставке 0%;
авансы получены в счет будущей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, не облагаемых НДС;
авансы получены производителями товаров, работ, услуг, изготовление которых имеет длительный производственный цикл - свыше шести месяце.

Есть еще одна специфическая особенность.Так, в случае расторжения договора НДС с ранее уплаченного аванса можно принять к вычету. Но для этого необходимо выполнение двух условий:

договор расторгнут или условия его изменены;
аванс возвращен покупателю.

Оформить вычет НДС с авансов возможно в двух случаях:

при реализации товаров, если их оплата произведена до отгрузки (вычет возможен с дня отгрузки товара);
при изменении условий, а также в случае расторжения договора и возврате суммы авансового платежа (вычет возможен только после отражения в бухгалтерском учете корректировок, но не позднее 1 года с дня расторжения.

Списание задолженности перед покупателем, по ранее полученному авансу, обусловленное истечением срока давности, описанным, выше условиям, не удовлетворяет.

Выявленные в процессе инвентаризации авансы с истекшим сроком исковой давности, подлежат списанию по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, обоснования в письменном виде и приказа руководителя предприятия. Просроченная кредиторская задолженность при этом признается в прочих доходах в том отчетном периоде, в котором закончился срок исковой давности, в сумме, отраженной в бухгалтерском учете организации.

При этом в одной и той же декларации по НДС будет показан налог, начисленный и с аванса, и с отгрузки, произведенной в счет этого аванса, а также вычет в сумме НДС с аванса. Подробно об учете НДС при авансовых платежах можно прочитать в статье: «Учет НДС при авансовых платежах и при безвозмездной передаче«.

Также рассмотрим, как учитываются векселя и авансы, полученные от покупателя? Если реализуются активы, и это не является обычным видом деятельности предприятия, то выполняется проводка Д91/3 К68.НДС.

Возможна ситуация, что организация продавец сначала получает предоплату (аванс) от покупателя, а потом уже в счет этого аванса отгружает товары, продукцию. Авансы, полученные от покупателей, учитываются также на счете 62, но для удобства открывается отдельный субсчет 62.2 «Авансы полученные». В случае с полученными авансами по кредиту счета 62 отражается кредиторская задолженность предприятия.

Эту проводку необходимо выполнить в день получения аванса. После этого реализуется товар покупателю, на реализованные товары также должен быть начислен НДС проводкой Д90/3 К68.НДС, которая выполняется в день реализации. Как видим, на счете 62 может учитываться как кредиторская задолженность предприятия (товар отгружен, оплата еще не поступила), так и дебеторская задолженность (при получении аванса от покупателя).

Если организация отгрузила товар, продукцию покупателю и получила от него вексель в счет обеспечения задолженности, то учитывать его нужно на отдельном субсчете 62.3 «Векселя полученные».

ВАРИАНТ 2. Восстанавливаем вычет НДС в сумме, указанной в счете-фактуре на полученные товары

Получение или неполучение выручки - это будет уже другая операция, которую будем отражать на других счетах и другой проводкой. В статье разберемся с тем, как учитываются в бухгалтерии взаимоотношения с покупателями.

Рассмотрены проводки при обычной продаже, при получении аванса от покупателя или векселя. Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями», по дебету которых отражается задолженность покупателя перед продавцом, а по кредиту - оплата за товар, работы, услуги. Покупатели могут рассчитаться с продавцом либо после получения товара, либо, внеся предоплату, то есть перечислив аванс на расчетный счет продавца.

5. Регистрация счетов-фактур на аванс

С продажной стоимости товаров (работ, услуг) необходимо рассчитать НДС и направить его к уплате. Далее при передачи покупателю товаров, работ или услуг НДС начисляется еще раз, на этот раз с выручки. На рисунке ниже представлены основные проводки счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По сути дела, на счете 62 «Расчеты с покупателями» отражается задолженность покупателя перед продавцом, то есть дебиторская задолженность.

Зачитываем предоплату частями: как быть с авансовым НДС

В данном видео-уроке разбирается бухгалтерский счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», рассматриваются типовые проводки и примеры. Дт 76 Кт 68 - отражен НДС с предоплаты. Кроме того, согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ продавец, реализовав ТМЦ на сумму меньшую, чем аванс, может принять к вычету НДС только с суммы продажи, а не со всей предоплаты.

Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца - обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности. При заполнении реквизитов документа следует обратить внимание на выбор значения субконто «Договоры» счёта 62.2 «Расчёты по авансам полученным (в рублях)».

Аванс также может быть проведён по договору «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)». Это означает, что при продаже данному покупателю товаров (продукции, работ, услуг), этот аванс может быть зачтён, вне зависимости от того, по какому договору продан товар (продукция, работа, услуга).

В случае, когда в выписке указано несколько различных авансов, система предложит выбрать нужный платёж из списка. В сформированной проводке по счёту 76.АВ «НДС с авансов» в качестве значения субконто «Счета-фактуры выданные» указывается сам документ «Счета-фактуры выданный», эту проводку сформировавший. Таким образом, в бухгалтерских итогах начисленный НДС однозначно относится к определённому счёту-фактуре. На основании указанного счёта-фактуры будет сформирован новый документ «Запись книги продаж», уже заполненный нужными сведениями.

Если поставщик получил предоплату, он должен определить налоговую базу и рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет.

В любом случае на дату получения предоплаты продавец обязан исчислить НДС к уплате в бюджет. НДС подать в налоговую документы, подтверждающие право не начислять.

НДС с суммы поступившей предоплаты рассчитывается при условии, что дата ее получения предшествует дню отгрузки товаров (работ, услуг). Допустим, в договоре прописано, что право собственности на товар перейдет к покупателю только после полной оплаты стоимости отгруженных товаров. На такие суммы предоплаты начислять НДС не надо. Ведь в момент отгрузки товара покупателю поставщик уже начислил НДС на их стоимость.

Некоторые организации учитывают такой НДС на счете 62, аналитический счет 62-НДС-ав «НДС с авансов». Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно. Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам. В части выполняемых работ (оказываемых услуг), как правило, речь ведется о выделении авансов в пределах 30-50 процентов от стоимости работ (услуг).

Дата получения аванса и дата отгрузки товара

Основным отличием задатка от аванса является тот факт, что в случае неисполнение договора он остается у одной из сторон договора. Субсчетам учета могут быть присвоены следующие названия - «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты по авансам полученным» и т.п. Только по факту отражения в учете реализации продукции (товаров, работ, услуг) суммы полученных авансов могут быть отражены в составе доходов организации. Необходимо учитывать, что в соответствии с налоговым законодательством суммы полученных авансов включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Под ними следует понимать платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Только если по итогам договора (сделки) сумма задатка может быть признана в качестве авансового платежа, она подлежит включению в налоговую базу по НДС на условиях, сходных с авансовыми платежами. Соответственно решается вопрос и с принятием в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль сумм уплаченных авансовых платежей.

Для этого в журнале «Счета-фактуры выданные» следует установить курсор на счёт-фактуру, введённый при получении аванса, который мы зачли, нажать кнопку «Действия» и выбрать пункт «Ввод на основании». При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Уступка права требования долга с покупателей и заказчиков в пользу обособленных подразделений.

вправе принять НДС к вычету

Самое существенное изменение, касающееся налога на добавленную стоимость, заключается в том, что покупателю, перечислившему продавцу предоплату, предоставлено право принять к вычету НДС с данной предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Рассмотрим подробнее, в чем заключается данная процедура.

1) В течение пяти календарных дней после получения от покупателя предоплаты (полной или частичной) продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ), НДС при этом определяется по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 НК РФ). Требования к счету-фактуре на предоплату, выписываемому покупателю, перечислены в новом п. 5.1 ст. 169 НК РФ, согласно которому в нем должны быть указаны:

Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

Наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;

Номер платежно-расчетного документа;

Наименование поставляемых товаров или передаваемых имущественных прав, описание работ, услуг;

Сумма предоплаты;

Налоговая ставка;

Сумма налога, определенная с учетом применяемой налоговой ставки.

2) При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять "входной" НДС с этой предоплаты к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). Условия для вычета перечислены в п. 9 ст. 172 Кодекса: наличие счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, а также договора, содержащего условие о предоплате.

3) В дальнейшем на момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) счет-фактура выставляется продавцом в прежнем порядке - на полную сумму. И покупатель на основании такого счета-фактуры вправе принять всю сумму налога, выделенную в ней, к вычету. Но при этом у него появляется обязанность в этом же налоговом периоде восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом. В Письме от 28.01.2009 N 03-07-11/20 Минфин России разъяснил порядок восстановления НДС, если договором предусмотрено, что после перечисления 100-процентной предоплаты товар поставляется отдельными партиями. В этом случае принятый покупателем к вычету с такой предоплаты НДС восстанавливается в размере, который указан в счетах-фактурах, выставленных продавцом на каждую партию приобретенного товара. Если же покупатель не использовал вычет при перечислении предоплаты, то правило пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ о восстановлении налога, принятого к вычету, не применяется. Такие разъяснения даны ФНС России в Письме от 20.08.2009 N 3-1-11/651.

Отметим, что обязанности продавца практически остаются прежними: он должен уплатить НДС в бюджет с полученных сумм предоплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), выписать счет-фактуру на аванс (только уже в двух экземплярах, один из которых передается покупателю), а при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) - еще раз начислить в бюджет НДС со всей суммы отгрузки (п. 1 ст. 154 , п. 14 ст. 167 НК РФ) и принять к вычету ранее уплаченный налог с суммы предоплаты (п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ). Причем, как указал Минфин России в Письме от 09.04.2009 N 03-07-11/103, продавцу не могут отказать в вычете по счетам-фактурам, которые он сам себе выставил, даже если они составлены с нарушением порядка, предусмотренного п. 5.1 ст. 169 НК РФ, поскольку данная статья не содержит такого основания для отказа продавцу в вычете.

Поскольку указанные изменения в ст. ст. 168 , 169 , 170 , 171 , 172 НК РФ вступили в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ), новый порядок применяется в отношении сумм предоплаты, полученных продавцом, начиная с данной даты.

В связи с введением нового порядка на практике возникает ряд вопросов, которые Налоговым кодексом РФ не урегулированы. Вступление в силу нового порядка повлекло внесение изменений в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) (далее - Правила). Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451, которое вступило в силу 09.06.2009, Правила были скорректированы.

Описание товара в счетах-фактурах на аванс

Одна из проблем, с которой столкнулись некоторые продавцы в связи с введением обязанности выставлять покупателю счета-фактуры на предоплату, связана с указанием наименования товара. Как отражать название, если договор содержит большой перечень поставляемых товаров и невозможно определить, в счет каких именно товаров поступает предоплата? Финансовое ведомство в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 разъяснило, в каких случаях не требуется подробно расписывать все позиции товаров. Так, если в договоре дано обобщенное наименование поставляемых товаров и предусмотрена их отгрузка согласно заявке (спецификации), то в счетах-фактурах на аванс правомерно отразить обобщенное наименование товаров или их групп (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, канцелярские товары и т.п.). Однако это возможно, если спецификация оформляется после оплаты товара. В остальных случаях следует руководствоваться пп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, указывая в счетах-фактурах на аванс наименование товаров (описание работ, услуг), имущественных прав в соответствии с договором, заключенным между продавцом и покупателем (см. Письмо Минфина России от 25.02.2009 N 03-07-14/26).

Также в Письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 даны разъяснения по вопросу правильного заполнения счетов-фактур на предоплату, если поставляемый товар облагается по разным ставкам (10 и 18 процентов). Предложено два варианта: указать обобщенное наименование товаров со ставкой 18/118 или выделить товары с разными ставками в отдельные позиции. Кроме того, при выполнении работ одновременно с поставкой товаров допускается вносить в соответствующую графу одного счета-фактуры и описание работ, и наименование товаров.

Срок выставления счетов-фактур на предоплату

В течение пяти календарных дней после получения предоплаты (полной или частичной) продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ). Он может этого не делать, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет полученной предоплаты производится также в течение указанных пяти дней, - так пояснил Минфин России в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39. Для непрерывных долгосрочных поставок товаров (оказания услуг) в адрес одного и того же покупателя (например, поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи) предусмотрено исключение: счета-фактуры по частичной оплате в счет таких поставок выставляются покупателям не реже одного раза в месяц, а сумма предоплаты определяется как разница между полученной в соответствующем месяце оплатой и стоимостью отгруженных в течение этого месяца товаров (оказанных услуг).

Однако позиция финансового ведомства является спорной. Судебная практика исходит из того, что если оплата и отгрузка товара произошли в одном налоговом периоде, то платежи нельзя признать авансовыми. Подборку судебных решений по этой теме см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Поскольку налоговым периодом по НДС считается квартал (ст. 163 НК РФ), то на авансы, полученные в том квартале, в котором отгружен товар (выполнены работы, оказаны услуги), счета-фактуры продавец выставлять не должен. Тем не менее возможны претензии со стороны контролирующих органов, но, учитывая сложившуюся арбитражную практику, у налогоплательщика есть все шансы отстоять свою позицию в суде.

НДС по предоплате не принят к вычету

Если налогоплательщик не примет к вычету НДС при перечислении предоплаты, то никаких негативных последствий быть не должно. После отгрузки товара и получения счета-фактуры на полную сумму отгрузки он вправе принять НДС к вычету по этому счету-фактуре. Нарушение порядка принятия НДС к вычету с предоплаты при этом не лишает налогоплательщика права на вычет при отгрузке. Счет-фактура на отгрузку может считаться составленным с нарушениями только при наличии ошибок в реквизитах, перечисленных в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 Кодекса). В Налоговом кодексе РФ право на вычет НДС с отгрузки не связано с тем, принимался к вычету НДС с предоплаты или нет. Поэтому ФНС России в Письме от 20.08.2009 N 3-1-11/651 пришла к следующему выводу: если покупатель не применял вычет с аванса, то он вправе произвести вычет НДС по принятым к учету товарам (работам, услугам, имущественным правам) при выполнении требований, предусмотренных гл. 21 НК РФ. В своих разъяснениях Минфин России (Письма от 06.03.2009 N 03-07-15/39 , от 01.09.2009 N 03-07-14/92) особо подчеркнул, что принятие к вычету НДС по перечисленной предоплате - это право, а не обязанность налогоплательщика. Поэтому покупатель, пожелавший отказаться от вычета с предоплаты, не обязан отражать это в учетной политике (Письмо Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103). Следовательно, если покупатель не примет к вычету НДС с предоплаты, а воспользуется своим правом на основании счетов-фактур по отгруженным товарам, то это не приведет к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Вычет НДС по предоплате при отсутствии договора в виде единого документа

Покупатель может принять "входной" НДС с предоплаты к вычету при наличии счета-фактуры, документов, подтверждающих ее перечисление, а также договора, включающего условие о предоплате (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ). В то же время в указанных нормах не уточняется, в какой форме должен быть заключен договор. Минфин России в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 указал, что при отсутствии договора с предоплаты, перечисленной по счету, НДС к вычету принять нельзя. Но следует отметить, что согласно ГК РФ договор может быть заключен не только в виде единого документа, но и путем переписки - направления оферты, содержащей все существенные условия договора (ст. 432 ГК РФ), с последующим ее акцептом. Выставленный счет, в котором есть данные условия, может считаться такой офертой. Поэтому, если договор был заключен путем переписки и в оферте имеется условие о предоплате, покупатель вправе принять НДС к вычету с суммы предоплаты. Однако возможны следующие претензии со стороны налоговых органов: предъявить НДС к вычету с сумм уплаченных авансов можно только при наличии договора в виде единого документа, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Вычет НДС по предоплате, если сумма перечисленного аванса не соответствует размеру, указанному в договоре

Одним их условий принятия покупателем "входного" НДС с предоплаты к вычету является наличие договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ). Однако на практике возможны случаи, когда фактически перечисленная предоплата больше или меньше той суммы, которая отражена в договоре. Возникает вопрос: в каком размере покупатель может принять к вычету НДС с предоплаты по счету-фактуре поставщика? Из буквального толкования нормы следует, что принять к вычету НДС можно только с суммы предоплаты, указанной в договоре. Таким образом, если предоплата превышает сумму, которая определена договором, то принять "входной" НДС к вычету можно с суммы предоплаты, указанной в договоре. В случае когда предоплата меньше суммы, установленной договором, НДС с перечисленной предоплаты можно принять к вычету. В Письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 указано, что размер налога, подлежащего вычету, определяется исходя из перечисленной суммы предварительной оплаты согласно счету-фактуре, если в договоре есть условие о предоплате без указания конкретной суммы. В Письме от 24.07.2009 N 03-07-09/33 финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, когда в договоре содержится условие о 100-процентной предоплате, а авансовые платежи перечисляются частями. В этом случае покупатель может беспрепятственно принять "входной" НДС с авансов к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих их перечисление (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Вычет "входного" НДС при предоплате наличными или в неденежной форме

Как уже отмечалось, одним из условий принятия покупателем "входного" НДС с предоплаты к вычету является наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса (п. 9 ст. 172 НК РФ). При перечислении денежных средств в безналичной форме таким документом будет платежное поручение. В Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 Минфин России пояснил, что в случае предоплаты наличными или в безденежной форме принять к вычету НДС с этой суммы покупатель товаров (работ, услуг, имущественных прав) не сможет, поскольку у него не будет платежного поручения.

Однако такой подход финансового ведомства представляется спорным.

Действительно, в п. 9 ст. 172 НК РФ говорится о подтверждении перечисления предоплаты, но не уточняется, в какой форме она должна производиться, следовательно, она может осуществляться как наличными или по безналу, так и в безденежной форме. Важен лишь документ, который свидетельствует об уплате аванса.

При внесении наличных средств в качестве предоплаты подтверждением служит кассовый чек (ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Согласно пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре на предоплату должны быть указаны реквизиты платежно-расчетного документа, которые отражаются в строке 5 (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Причем сами же чиновники ранее отмечали, что для принятия НДС к вычету при покупке товаров за наличный расчет (с предоплатой или без) в счетах-фактурах должны быть указаны номера кассовых чеков и соответствующая дата (Письмо МНС России от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268). Таким образом, покупатель может принять "входной" НДС к вычету не только при перечислении предоплаты по безналу, но и если она осуществлена наличными средствами, однако в данном случае возможны претензии со стороны налоговых органов.

В случае предоплаты в неденежной форме принять к вычету НДС будет затруднительно, поскольку Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451 "О внесении изменений в Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914" перечень случаев, когда покупатель не регистрирует счета-фактуры в книге покупок, расширен, и в их числе указаны полученные счета-фактуры на полную или частичную предоплату при безденежных формах расчетов (п. 11 Правил). В Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 финансовое ведомство указывает, что если предоплата произведена в безденежной форме, то продавец должен выставить счет-фактуру. При этом в нем в строке 5 следует отразить номер и дату того документа, который подтверждает получение предоплаты в неденежной форме. Согласно п. 18 Правил при безденежных формах расчетов продавцы должны регистрировать в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму предоплаты. Причем в строке 5 (реквизиты платежно-расчетного документа) таких счетов-фактур ставятся прочерки. После отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) указанные счета-фактуры продавцы регистрируют в книге покупок с выделением НДС (п. 13 Правил).

Учет полученных счетов-фактур на предоплату, если товары (работы, услуги, имущественные права) будут использоваться в операциях как облагаемых, так и не облагаемых НДС

Если приобретаемые товары (работы, услуги, имущественные права) предполагается использовать как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности (указанной в п. 2 ст. 170 НК РФ), то счета-фактуры на полную или частичную предоплату покупатель регистрирует в книге покупок (п. 8 Правил). Следовательно, НДС со всей суммы предоплаты в данной ситуации можно принять к вычету. Однако после отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав и получения счета-фактуры налог с предоплаты, ранее принятый к вычету, надо полностью восстановить в бюджет. При ведении раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций (п. 4 ст. 149 , п. 4 ст. 170 НК РФ) в соответствии с определенной пропорцией часть "входного" НДС принимается к вычету, а остальная сумма относится на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В бухгалтерском учете авансом считается полная или частичная предоплата по заключенной сделке. Как отражаются авансы в бухгалтерском учете, какие проводки формируются при получении аванса от покупателя, а также проводки по авансам выданным рассмотрим далее.

Часто аванс путают с задатком. И аванс, и задаток несут одну функцию — предварительной оплаты за товар или услугу, частичной или полной. В законодательстве нет четкого определения, чтобы разделить эти понятия, но по сложившейся практике авансом считается сумма предоплаты, на перечисление которой не было оформлено отдельного соглашения к договору:

Авансы выданные

Аванс выданный — это предоплата поставщику в счет будущих поставок, выполненных работ или услуг. Перечисление аванса для поставщика не означает получения экономической выгоды, так как поставщик по разным причинам может не выполнить обязательства по договору: не отгрузить товар, не оказать услугу. В этом случае аванс возвращается на счет покупателя, если перечислялся через банк, либо в кассу — если получен наличными.

Обязательства возвратить задаток у поставщика в общем случае нет.

Для учета НДС с авансов в плане счетов существует субсчет на 76 счете, чаще всего его код 76.АВ.

Покупатель может принять НДС к вычету только при соблюдении следующих условий:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Наличие в договоре условия об авансе;
Документы, подтверждающие перечисление предоплаты;
Поставка товаров (услуг и пр.) предназначается для использования в облагаемой НДС деятельности;
Наличие СФ поставщика с выделенным налогом.

Покупатель не имеет права принять НДС к вычету, если не соблюдены все вышеперечисленные условия. Принятие к вычету НДС — это не обязанность, а право организации-покупателя.

Если организация решает использовать вычет НДС с аванса выданного, то после оказания услуги и закрытия этого аванса, она будет обязана этот НДС восстановить в бюджет.

Пример

Допустим, ООО «Альтависта» перечисляет компании «Д&Д» аванс в размере 23 600 руб. (включая НДС). Затем ООО «Альтависта» получает от этого поставщика товар на сумму 23 600 руб.

Ставка и размер НДС входящего указываются в счете-фактуре поставщика.

Авансы выданные — проводки

Авансы полученные

При реализации организацией товаров, работ или услуг покупатель может перечислить предоплату до момента реализации.

Согласно требованиям Налогового кодекса, продавец обязан начислить НДС на полученный аванс. НДС рассчитывается по формуле:

НДС на полученный аванс = Сумма реализации *18/100

Пример

Рассмотрим предыдущий пример с точки зрения организации-продавца, то есть компании «Д&Д». Начисление НДС с аванса происходит в момент его получения, возмещение суммы такого НДС в бюджет происходит в конце налогового периода — квартала.

НДС по реализации начисляется в момент отгрузки, то есть в момент создания проводки по реализации Дт 62 — Кт 90.1 .

Авансы полученные — проводки

Бухгалтер компании «Д&Д» при получении аванса от покупателя делает следующие проводки:

Авансы полученные и выданные в балансе

При формировании бухгалтерского баланса непогашенные остатки по авансам полученным и выданным отражаются в составе кредиторской (строка 1520) и дебиторской (строка 1230) задолженностей. При этом суммы этих авансов и предоплат берутся вместе с НДС. НДС по авансам (счет 76(авансы)) попадает в строки прочих оборотных активов (1260) и прочих оборотных обязательств (1550).

(вопрос 44)

Раздельный учет поступлений авансовых сумм (предварительной оплаты) в расчетах с покупателями необходим потому, что суммы предварительной оплаты включаются в налоговую базу по НДС. Для этого в декларации по НДС предусмотрена отдельная строка. Также при отгрузке продукции и товаров в счет ранее поступившей предварительной оплаты производится налоговый вычет, исходя из суммы зачтенной предварительной оплаты. Производится он и в случае возврата предварительной оплаты. Для исчисления сумм НДС в данном случае необходима информация об оборотах по суммам поступлений предварительной оплаты (авансовых сумм), суммам зачета после отгрузки или возврата. Для этого целесообразно на счете 62 «Расчеты с покупателями» открыть субсчет 62.2 «Расчеты с покупателями по полученным авансам (предоплатам)» помимо субсчета 62.1 «Расчеты с покупателями за отгруженную продукцию (товары)». Так как хозяйственный смысл этих субсчетов противоположен, на субсчете 62.1 положительное сальдо может быть только по дебету при нулевом сальдо на субсчете 62.2, а на субсчете 62.2 положительное сальдо может быть только по кредиту при нулевом сальдо на субсчете 62.1. В любом случае недопустимы отрицательные сальдо на этих субсчетах как в дебетовой так и в кредитовой сторонах счета ни в расчетах с отдельными покупателями ни в итоге по всей совокупности покупателей. В целях недопущения искажений оборотов субсчета 62.2 и налоговой базы для исчисления НДС и сумм налогового вычета не следует этот субсчет использовать при проведении взаимозачетов. Взаимозачеты следует проводить через субсчет 62.1, так как на момент проведения взаимозачета все товарные операции уже совершены.

Для формирования оборотов по субсчету 62.2 необходимо прежде всего определить метод учета сумм авансов (предварительной оплаты). Он должен быть утвержден в учетной политике организации. Юридически авансом (предварительной оплатой) является всякая денежная (или иная платежная) сумма, которая поступает в организацию хотя бы на один день раньше, чем произойдет отгрузка. Однако, не всегда возможно, а также целесообразно учитывать авансы (предоплату) именно так. Для этого возникают разные причины. Например, в момент поступления денежных средств, дата которого строго фиксирована банковскими и кассовыми операциями и не может быть изменена, в бухгалтерии нет информации о том, какая будет в данном отчетном периоде отгрузка, и какой датой она будет оформлена. Эти сведения могут поступить в бухгалтерию иногда только после окончания месяца или даже квартала, когда записи в регистрах уже проведены. Поэтому организация вынуждена применить иной способ определения авансовых сумм, учитываемых на субсчете 62.2 «Расчеты с покупателями по полученным авансам (предоплатам)». Рассмотрим основные варранты.

1) В качестве авансовых сумм учитываются суммы, поступившие раньше, чем произведена отгрузка. Это аванс в юридическом смысле. Данный вариант приемлем, если бухгалтерия всегда располагает информацией о точных датах отгрузки. Это происходит, если документы на отгрузку передаются в бухгалтерию сразу после их оформления в окончательном виде, когда будут собраны все подписи и проставлены все печати. Тогда можно считать, что если на дату поступления денежных средств документов на отгрузку в бухгалтерии нет, то поступившие суммы действительно являются авансом (предоплатой).

2) В качестве авансовых сумм учитываются остатки кредиторской задолженности в расчетах с конкретным покупателем. Но так как остатки кредиторской задолженности могут быть переходящими от предыдущих периодов, то не вся кредиторская задолженность является авансом данного отчетного периода. Организации здесь исходят из того, что по начальным остаткам кредиторской задолженности они делают налоговый вычет по НДС. Поэтому искажения сумм налога на добавленную стоимость не происходит, Однако, отдельные строки налоговой декларации все равно искажаются, и это может иметь отдаленные и достаточно неприятные последствия. Потому применять данный метод нужно очень осторожно. Помимо прочего в данном варианте необходимо тщательно следить за состоянием расчетов с каждым покупателем по другим счетам. Ведь покупатель может одновременно оказаться и поставщиком по другим договорам. А в расчетах с этим лицом по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» может иметь место дебетовое сальдо. При изменении режима налогообложения все эти обстоятельства могут иметь налоговые последствия в рамках переходного периода. Необходимо также вести раздельный учет остатков задолженности в рамках разных договоров, если с одним лицом заключено несколько договоров. В этом случае отгрузка может произойти в рамках одного договора, а оплата поступить в рамках другого договора. При использовании данного варианта сначала все денежные средства учитывают отдельно вне рамок регистров учета (во вспомогательных регистрах). В конце месяца (квартала), когда выяснится состояние расчетов с каждым покупателем, суммы поступлений, закрывающие отгрузку, относят на субсчет 62.1, а суммы превышающие отгрузку на субсчет 62.2.

3) Все суммы денежных поступлений относят сначала на субсчет 62.2. В регистрах учета денежных средств субсчет 62.1 в корреспонденциях счетов не используется. Затем после того, как произведена отгрузка, проводят переучет сумм поступлений. В пределах сумм отгрузки, но не более сумм денежных поступлений, последние переносят с субсчета 62.2 на субсчет 62.1. При этом нужно выполнить следующее условие: в расчетах с одним лицом в рамках одного договора сальдо может быть только на одном из субсчетов либо 62.1 либо 62.2: при этом на субсчете 62.1 сальдо может быть только по дебету или нулевое, на субсчете 62.2 только по кредиту или нулевое.

Данный вариант содержит один серьезный недостаток. Так как денежные поступления могут закрывать остатки дебиторской задолженности, имеющейся в расчетах с конкретным лицом на начало отчетного периода, то естественно оно не могут считаться авансами (предоплатами). Их включение в состав налоговой базы приводит к ее завышению. Одновременно, при систематическом применении данного способа на эти же суммы завышается и налоговый вычет. Искажения конечного налогового начисления не происходит, но сумма вычета может превысить сумму НДС от отгрузки. Такая налоговая декларация просто не будет принята налоговой инспекцией, так как она не выдержит камеральной проверки, При составлении налоговой декларации суммы оплаты в счет закрытия начальной дебиторской задолженности придется исключать и из сумм начислений НДС от предварительной оплаты и из сумм налогового вычета. Это требует дополнительной аналитической работы в бухгалтерии.

4) Суммы денежных поступлений, по которым известно, что они закрывают отгрузку, относят на субсчет 62.1, остальные суммы относят на субсчет 62.2. На субсчет 62.2 полностью относят также суммы, которые превышают суммы отгрузки. В конце месяца или квартала, когда информация об отгрузках поступит полностью, проводят переучет сумм, закрывающих отгрузку.

При этом также соблюдают правило: положительное сальдо может быть только на одном из субсчетов, на субсчете 62.1 только по дебету, в этом случае на субсчете 62.2 нулевое, или на субсчете 62.2 по кредиту, а на субсчете 62.1 в этом случае нулевое.

Операции поступления сумм авансов (предварительной оплаты) отражаются в регистре субсчета 62.2 записями:

Дт 50 Кт 62.2 «Суммы поступлений в кассу»;

Дт 51 Кт 62.2 «Суммы поступлений на расчетный счет»;

Дт 52 Кт 62.2 «Суммы поступлений на валютный счет»:

Дт 58 Кт 62.2 «Суммы поступлений ценных бумаг, возможных к учету в качестве авансов».

По поводу учета векселей в качестве авансовых сумм следует отметить следующее. Если вексель получен от лица, вопрос об отгрузке в адрес которого не решен, оприходование векселя следует сделать с использованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Дт 58 Кт 60). Впоследствии, если выяснится, что отгрузка все-таки состоялась, проводится взаимозачет (Дт 60 Кт 62.1). Оборотов по авансам в этом случае не возникает. Однако, если по такому векселю была получена денежная сумма на всю сумму векселя или на его часть, оставшуюся после взаимозачета, и за вексель не было уплачено его поставщику, то полученную сумму лучше включить в налоговую базу по НДС и в случае уплаты за вексель в следующем периоде принять этот НДС к вычету. Если при получении векселя достоверно известно, что отгрузка состоится, оприходование векселя следует учесть с помощью субсчета 62.2. Это справедливо только в отношении векселей третьих лиц. Если же передается вексель самого покупателя, то он не учитывается до отгрузки, а после отгрузки может быть учтен на отдельном субсчете 62.3 «Векселя полученные» (Дт 62.3 Кт 62.1). Начислять НДС в связи с оборотом такого векселя не следует, так как 21 гл. НК РФ это не предусмотрено.

Возврат авансов (предоплат) проводится следующими записями:

Дт 62.2 Кт 50, Дт 62.2 Кт 51, Дт 62.2 Кт 52, Дт 62.2 Кт 58 в зависимости от способа возврата.

Зачет аванса (предоплаты) после отгрузки проводится записью:

Дт 62.2 Кт 62.1 «Сумма зачета аванса (предоплаты)». Эта сумма определяется исходя из сумм отгрузки и сумм аванса (предоплаты) с учетом вышеупомянутых правил в отношении конечного сальдо по обоим субсчетам.

В связи с тем, что по авансам (предоплатам) происходит исчисление НДС, в бухгалтерском учете необходимо отразить эти операции. В настоящее время отсутствуют документы нормативного регулирования бухгалтерского учета этих операций. Они существовали только до перехода на новый план счетов, который произошел в 2001 году. Поэтому в хозяйственной практике организаций встречаются два варианта учета. Первый вариант аналогичен тому, который ранее содержался в Инструкции по исчислению НДС, выпущенной ГНС еще в 1994 году. Впоследствии правила, изложенные в Инструкции, были подтверждены Письмом Минфина. После выхода Письма Минфина порядок учета НДС по авансам (предоплатам) из инструкции ГНС был исключен, а после перехода на новый «План счетов бухгалтерского учета» утратило силу и Письмо Минфина, так как счета изменились. Нового нормативного документа издано не было. Второй вариант установлен в компьютерной системе 1С «Бухгалтерия». Рассмотрим каждый из них в отдельности.

1) НДС по предварительным оплатам учитывается непосредственно на субсчете 62.2. Исходя из кредитового оборота по этому субсчету (без учета оборотов НДС) или полного аналитического кредитового сальдо этого субсчета на конец налогового периода, по расчетным ставкам определяются суммы НДС, подлежащие начислению в бюджет. Делаются записи непосредственно в регистре субсчета 62.2 аналитически по каждому плательщику (покупателю) и синтетически по итогу.

Дт 62.2 Кт 68 «Суммы НДС, подлежащие начислению в бюджет».

При зачете авансов (предоплат) в счет отгрузки, а также в случае возврата аванса (предоплаты), на основе дебетового оборота (без учета оборотов НДС) субсчета 62.2 или полного аналитического сальдо этого субсчета на начало налогового периода по расчетным ставкам определяются суммы налогового вычета и делаются записи непосредственно в регистре субсчета 62.2 аналитически по каждому покупателю (плательщику) и синтетически по итогу.

Дт 68 Кт 62.2 «Суммы налогового вычета по НДС».

В этом случае в балансе сальдо субсчета 62.2, соответственно кредитовое сальдо счета 62 становится меньше суммы задолженности по авансам (предоплатам) на сумму НДС, содержащуюся в них. Учет полной суммы задолженности в виде аванса (предоплаты) по каждому плательщику (покупателю) в данном варианте ведется в дополнительных аналитических регистрах или в дополнительных колонках основного регистра.

2) НДС по предварительным оплатам учитывается на специальном субсчете к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Например, это может быть субсчет 76.АВ «Расчеты по НДС от авансов и предоплат». Суммы НДС определяются аналогично предыдущему варианту. Записи:

Дт 76.АВ Кт 68 «Суммы НДС, начисленные от полученных авансов (предоплат)»;

Дт 68 Кт 76.АВ «Суммы налогового вычета, определяемые по зачтенным и возвращенным авансам (предоплатам)».

В регистре субсчета 62.2 в сальдовых остатках суммы указываются вместе с налогом на добавленную стоимость, т.е. в полной сумме задолженности. В балансе также эти величины также отражаются в полной сумме задолженности. В активе баланса появляется дополнительный вид имущества в виде дебиторской задолженности по счету 76 на субсчете 76.АВ, отражаемый в составе прочей дебиторской задолженности. По субсчету 76.АВ составляется отдельный регистр, содержащий в себе аналитический учет по отдельным покупателям (плательщикам) и синтетический учет по итогам всех оборотов и остатков.