Что признается основным средством в году. Новый лимит по основным средствам – разбираемся в нюансах

Амортизация является процессом, во время которого стоимость основных средств переносится на товар, который производится.

В 2018 году вступит в силу новая версия Классификации и измененная редакция ОКОФ.

Бытует мнение, что грядут изменения в том, как будет происходить амортизация основных средств в 2017 году.

Что это значит и какие именно изменения предстоят? Многие бухгалтеры задают себе этот вопрос вот уже несколько месяцев.

По сути, амортизация является процессом, во время которого стоимость основных средств переносится на товар, который производится.

Им может также выступать один из нематериальных видов товаров, например, услуги, или работы.

Смысл амортизации с экономической точки зрения состоит в том, что с ее помощью происходит создание потоков денежных средств, которые затем направляются на восполнение основных финансовых фондов.

Также считается, что механизм амортизации используется, как распределение больших расходов по более растянутым периодам по принципу начисления.

Другими словами, амортизация основных средств – это процесс, помогающий равномерно распределить затраты на производство продукции при включении их в ее себестоимость.

При этом, сумма амортизации определяется отдельно по каждому объекту имущества каждый месяц.

Способы начисления амортизации

Начисление ОС-амортизации может реализовываться различными способами, которые зависят от целей.

Выбранные способы отмечаются в учетной политике для целей, преследуемых в и в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет предусматривает такие способы начисления амортизации:

• Линейный способ;
• Метод, использующий списание стоимости имущества по сумме чисел срока его полезного использования;
• Способ уменьшаемого остатка;
• Метод, характеризующийся списанием стоимости продукта пропорционально ее фактическому количеству.

Важно: амортизация начисляется разными методами, в зависимости от конечных целей.

Для целей налогового учета, амортизационные отчисления могут происходить следующими способами:

• Линейная амортизация основных средств;
• Нелинейный аналог.

При этом, амортизационные отчисления прекращаются, если, по решению руководителя, объект переводится на 3-х месячную консервацию, а также в случаях, когда происходит:

1. Реконструкция;
2. Капитальный ремонт;
3. Модернизация длительностью более года.

Сумма отчислений за год определяется по-разному, в зависимости от примененного способа:

• В результате использования линейного метода - сумма считается на основе изначальной стоимости имущества ОС и амортизационной нормы которая исчисляется из срока его непосредственного использования.
• Если использовался метод уменьшаемого остатка, расчет суммы, помимо срока, производится на основе остаточной цены конкретного имущества, которая приходится на начало отчетного периода (после сдачи предыдущей ) и амортизационной нормы.
• В случае применения метода списания стоимости по сумме чисел лет, за основу берется изначальная цена актива, но также необходимо учитывать число лет, что остались до завершения самого времени использования имущества (числитель), и общая сумма лет фактического его использования (знаменатель).

Новый порядок амортизации основных средств в 2017 году

Составляя бухгалтерские проводки, специалисты задаются вопросом, как выглядит новый регламент амортизации ОС в грядущем 2017 году?

С начала следующего года, согласно с постановлением Правительства государства от 7 июля текущего года №640, вступит в силу новая версия Классификации и измененная редакция ОКОФ.

ОС, классифицирующиеся по схеме 2016 года, основываются на ОКОФ ОК 013-94.

На смену ему, в 2017 году начнет применяться новый Классификатор 013-2014 (СНС 2008).

Важно: с 2017 года структура кода ОКОФ кардинально меняется.

Как и в действующем, в новом ОКОФ ОК 013-2014, указано десять амортизационных групп, в некоторых из которых изменены основные средства.

Из этого следует, что в 2018 году по данным группам будет нужно устанавливать другой срок использования.

К примеру, металлические ограды со старым кодом ОКОФ 12 3697050, который входит одновременно в две группы в 2016 году. ограды из металла и кирпича (комбинированные) относятся к шестой группе, а исключительно металлические - к восьмой.

Новый же Систематизатор классов ОС определяет все без исключения металлические ограды в группу №6, по коду ОКОФ - 220.25.11.23.133.

Следовательно, срок использования оград из металла уменьшается на десять лет.

Важно: вследствие перераспределения амортизационных групп, срок службы некоторых активов может значительно измениться.

Переход на новую систематизацию должен осуществляться по тем активам, эксплуатация которых начнется после начала 2017 года.

Касательно старых объектов, пересмотр амортизации и смены срока службы не нужен.

Следовательно, инвентарные карточки по форме №ОС-6 также не нужно корректировать.

Росстандарт утвердил специальные переходные ключи (обратный и прямой) между обоими версиями ОК ОКОФ.

Для избежания путаницы, ведомство планирует запустить до конца года горячую консультационную линию для разъяснений особенностей перехода на новую систему.

Нужно ли пересматривать срок амортизации основных средств в 2018 году?

Вопреки опасениям некоторых бухгалтеров, не все нормы амортизации будут изменены в 2018 году.

Согласно с разъяснением от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124, выпущенным Минфином Российской Федерации, период полезной службы касательно основных, введенных в эксплуатацию до конца 2016 года средств, должен продолжать применяться и в 2017 году.

Имеется в виду срок, который был определен при вводе данных основных средств в эксплуатацию.

В основном, использование амортизации основных средств и вопрос о сроках касается постановления российского Правительства от 07.07.2016 про порядок применения Классификации ОС.

После 1 числа нового года, по ОС, которые были введены в эксплуатацию с начала года, необходимо применять действующую редакцию Классификации ОС от 07.07.2016 г. для определения срока службы.

Важно: сроки для основных средств, принятых до конца 2016 года, могут оставаться в соответствии со старой систематизацией.

Налоговый кодекс РФ закрепляет за компаниями право на увеличение срока полезной службы объекта ОС после того, как он начал фактически эксплуатироваться в следующих случаях:

• Объект реконструируется;
• Объект модернизируется;
• Объект технически перевооружается.

При этом, проводя расчет, нельзя увеличить длительность сроков фактической службы основных средств больше, чем указано в ограничениях соответствующей амортизационной группы, в которую данный объект входил ранее.

В соответствии с сообщением Минфина России, не предусматривается иных случаев, когда необходимо корректировать служебный период имущества ОС, который был введен в эксплуатацию.

На основе статьи 258 Налогового кодекса РФ и действующей версии Систематизации основных средств, которая была принята постановлением государственного Правительства с начала 2002 года под номером №1, компании сами устанавливают время службы ОС на дату введения объекта в работу.

В 2019 году бухгалтерам придется приготовиться к нововведениям, связанным с ценой основных средств (ОС) и изменением ее лимитов в налоговом и бухгалтерском учете. Отныне стоимость активов в двух данных видах учета станет существенно различаться, ввиду чего появляется налоговая разница. Сегодня постараемся разобраться в том, что же действительно изменилось в 2017 году, и какой будет стоимость ОС в налоговом и бухгалтерском учете в текущем году.

Что относится к основным средствам

Прежде чем говорить об особенностях налогообложения и отражения ОС в финансовых документах в 2019 году, вначале поговорим о том, что представляет собой данная категория средств. Основными средствами называется имущество, которое непосредственно используется для производства тех или иных товаров (услуг). Однако для того, чтобы те или иные объекты относились к ОС, в их отношении должны быть соблюдены четыре основных правила, в частности:

• имущество должно использоваться непосредственно для производственной деятельности;
• длительность эксплуатации указанного объекта не должна быть меньше12 месяцев;
• имущество не будет продаваться иным лицам;
• средство может принести экономическую выгоду.

Привести примеров основных средств можно много. Например, производственное помещение относится к ОС практически для любого вида деятельности. Туда же можно отнести оснащение цехов, транспорт, инструмент. В отрасли сельского хозяйства к основным средствам стоит отнести животных, которые используются для получения той или иной продукции.

При этом следует обратить внимание, что определенное имущество ни в коем случае нельзя отнести к ОС. К примеру, недопустимо считать основными средствами объекты, которые являются готовым продуктом. Важно отметить, что данное имущество предназначается для дальнейшей реализации, а значит, нарушается третье условие, в соответствии с которым его можно классифицировать как ОС. Аналогичным образом к данной категории нельзя относить материалы, которые использовались для производства объектов, предназначенных для перепродажи. Также к ОС не относится имущество, которое находится в пути, переданное в монтаж, а также капиталовложения.

Итак, мы разобрались, что представляет собой основное средство, что можно относить к данной категории, а что – ни в коем случае нельзя. Далее поговорим о том, какие же изменения ожидают бухгалтеров в 2019 году в налоговом и бухгалтерском учете имущества подобного рода.

Особенности налогового учета

В 2016 году вступил в силу закон о нововведениях, регламентирующих стоимость ОС в налоговом учете. В соответствии с данным нормативным документом, цена имущества, которое будет считаться основным средством, составляет 100 000 рублей. Если же стоимость объектов не достигает указанной отметки, они считаются материалами. Данные новшества позволят предприятиям учитывать большее количество затрат в одном налоговом периоде. Эксперты убеждены, что повышение стоимости ОС в налоговом учете положительно скажется на финансовой деятельности компаний с различными системами налогообложения:

• если организация обязана производить перечисления налога на прибыль, она способна провести амортизацию основных средств;
• компании, работающие по УСН, смогут постепенно осуществлять списание в ходе всего календарного года.

Следует обратить внимание на то, что первоначальная стоимость ОС в налоговом и бухгалтерском учете формируется немного по-разному. Собственно, отличие только одно: при формировании данного показателя в бухучете обязательно необходимо указывать проценты по займам, привлеченным для приобретения основных средств, признаваемых инвестиционными активами. В остальном разницы между подсчетом данного критерия нет, и первоначальная стоимость ОС будет формироваться одинаково.

Что касается особенностей вычета НДС, они могут быть использованы только для тех основных средств, которые будут применяться для проведения операций, попадающих под налогообложение. При этом применение вычета становится возможным в любом квартале года, в котором выполнены три необходимых условия:

1. Предприятие должно получить от поставщика счет-фактуру.
2. Приобретенные основные средства учтены.
3. С момента постановки объекта на учет не прошло три года.

Следует обратить внимание на тот факт, что НДС по имуществу, которое считается основным средством, но не принимает участия в проведении операций, подпадающих под налогообложение, обязательно включается в их стоимость, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Если же ОС используются для проведения операций, облагаемых НДС, то налоги следует разделить на две основные части, одна из которых будет принята к вычету, а другая войдет в стоимость объекта.

Итак, мы разобрались с тонкостями налогообложения при налоговом учете. Далее поговорим непосредственно о бухучете.

Особенности бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете предприятия самостоятельно устанавливают показатель стоимости ОС. При этом действующим законодательством предусмотрен предел цены основных фондов, который не может превышать 40 000 рублей. Таким образом, компании вольны самостоятельно устанавливать данный критерий в установленных пределах. При этом имущество, которое не отвечает требованиям ОС, не может учитываться в бухучете. Следовательно, оно не может и амортизироваться. Стоимость таких основных фондов отображается в бухучете в графе расходов непосредственно при сдаче объекта в эксплуатацию.

Учет ОС производится в соответствии с их первоначальной стоимостью. Под этим понятием понимают сумму, которую было вынуждено затратить предприятие на покупку или создание объекта, относящегося к основным средствам. Последние учитываются в полном объеме, за исключением налога на добавочную стоимость и иных видов налогообложения. Кроме того, из учета исключаются суммы, не имеющие прямого отношения к приобретению или процессу создания объекта, относящегося к основным средствам.

Все вышеописанные средства должны быть отражены в бухгалтерском учете по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по субсчету 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Что касается корреспонденции, данные затраты проводятся по кредиту 60 «Расчет с подрядчиками или поставщиками».

В процессе постановки основных средств на учет используется запись по дебету 01 «Основные средства», с субсчетом 08-4, а в корреспонденции отражается запись по кредиту 08. В бухучете допускается амортизация ОС, проведенная с записью по дебету 01 или 03. При помощи амортизации происходит списание первоначальной цены основных средств, которые относятся к амортизируемым.

Амортизация по имуществу подобного рода начисляется 1 числа месяца, следующего за датой постановки объекта на учет и продолжает начисляться до того момента, когда стоимость ОС не будет окончательно погашена либо же до списания имущества. В ходе эксплуатации основного средства начисление амортизации происходит непрерывно, за исключением постановки объекта на консервацию, сроком не менее 3 месяцев.

Изменения в учете основных средств в 2017 году связаны с введением нового Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008). В , которым утверждена Классификация основных средств для целей налогового учета, также внесены изменения (). В некоторых случаях поправки коснутся определения срока полезного использования вновь приобретенного имущества.

Напомним, что в целях налогового учета с 1 января 2016 года амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Новый лимит действует для имущества, введенного в эксплуатацию с 2016 года. В бухгалтерском же учете остался прежний лимит - 40 000 рублей.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (СПИ) ().

С 1 января 2017 года организации будут определять амортизационные группы и сроки амортизации для ОС по новому Классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. ).

Старый Классификатор основных фондов ОК 013-94, по которому определялась одна из десяти групп амортизируемого имущества, будет отменен.

В новом Классификаторе основных фондов коды объектов основных фондов полностью поменялись: их нумерация стала другой. Отчасти изменились и наименования объектов. В связи с этим в постановление Правительства РФ ( (далее - Постановление № 1)), которым утверждена Классификация основных средств для целей налогового учета, были внесены изменения (). Данные изменения также вступают в силу с 1 января 2017 года.

Классификатор основных фондов и переходные ключи

Для того чтобы упростить переход на новый Классификатор основных фондов, Росстандарт выпустил приказ "Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов" (), в котором даны таблицы соответствия старых и новых кодов ОКОФ (прямой переходный ключ устанавливает переход с ОК 013-94 на ОК 013-2014 (СНС 2008), а обратный переходный ключ, наоборот, переход от ОК 013-2014 (СНС 2008) к ОК 013-94).

У большинства объектов название осталось прежним, изменился только номер кода и название подгруппы.

Например, по новой Классификации во 2-ю амортизационную группу (со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно) будут входить компьютеры (в подгруппу "Машины офисные прочие" с кодом 330.28.23.23 входят: персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей).

По ныне действующему (старому) Классификатору эта подгруппа (в которую входят персональные компьютеры и печатающие устройства к ним, серверы различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных, модемы для локальных сетей, модемы для магистральных сетей) также относится к 2-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно. Но называется она "Техника электронно-вычислительная" и имеет код 14 3020000.

В некоторых случаях конкретные виды основных фондов отсутствуют в Классификаторе основных фондов ОК 013-2014, и тогда соответствие должно устанавливаться исходя из характеристик аналогичных или подобных объектов.

В Классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) дается определение основных фондов. Это произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг. Часть позиций действующего ОК 013-94 не соответствует новому определению основных фондов. Для них в графе "Наименование позиции" таблицы соответствия сделана запись: "Не являются основными фондами".

Например, микрофоны, громкоговорители, наушники, шлемофоны с кодом 14 3230200, микрофоны с кодом 14 3230201, громкоговорители с кодом 14 3230202, перфораторы сверлящие, щелевые с кодом 14 3315443, оборудование линейно-аппаратных залов, усилители и стойки низкочастотные с кодом 14 3222400 теперь не являются основными фондами.

Коды Классификатора основных фондов бухгалтер использует при заполнении формы федерального статистического наблюдения № 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов". Также в некоторых случаях от кода ОКОФ может зависеть определение права на применение системы ЕНВД.

Но прежде всего Общероссийский классификатор основных фондов используется для определения нормы амортизации основного средства в налоговом учете, так как в соответствии с налогоплательщики при определении амортизационной группы, в которую следует включать амортизируемое имущество, обязаны использовать Классификацию основных средств, утвержденную . А эта Классификация, в свою очередь, основана на классификаторе ОКОФ.

Применение классификатора основных фондов для определения амортизационной группы и СПИ

Срок полезного использования - это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от этого срока основные средства в налоговом учете относятся к той или иной амортизационной группе.

Принимая объект к учету, каждая организация самостоятельно устанавливает СПИ на дату ввода его в эксплуатацию. Но прежде чем установить СПИ для приобретенного основного средства, нужно определить, к какой из десяти амортизационных групп относится объект.

Для каждой группы установлен минимальный и максимальный срок полезного использования. Организация может выбрать СПИ в пределах конкретной амортизационной группы, в которую включено основное средство.

Если основное средство относится к тому виду, который не поименован в утвержденной Правительством РФ Классификации, то по такому объекту СПИ должен устанавливаться на основании технической документации или рекомендаций изготовителей. Если же и в технической документации СПИ отсутствует, организация может воспользоваться данными из Классификатора основных фондов. Код основного средства нужно найти в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду (диапазоны кодов в Классификаторе приведены дополнительно к наименованиям основных средств в графе пояснений).

Классификатор основных фондов в бухгалтерском учете

определен по Классификации (то есть как по новому объекту);

определен по Классификации, но уменьшен на срок фактического использования прежним собственником (срок эксплуатации основного средства предыдущим владельцем нужно подтвердить документально, например, актом по форме ОС-1);

установлен прежним собственником и уменьшен на срок его фактического использования этим собственником (эти сроки также должны быть документально подтверждены).

Такие варианты предусмотрены для компаний, использующих линейный метод начисления амортизации. При использовании нелинейного метода расчет амортизации не зависит от срока полезного использования основного средства.

В первых двух случаях в 2017 году организации должны будут применять уже новую Классификацию (конечно, это имеет значение только в том случае, если СПИ у объекта в соответствии с новой Классификацией изменился).

Если срок фактического использования основного средства у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, компания вправе самостоятельно установить СПИ с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Применение Классификатора основных фондов при изменении СПИ

По общему правилу СПИ пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей функционирования объекта в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации.

Напомним, что в налоговом учете увеличение СПИ может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую основное средство было ранее включено. В случае если срок полезного использования после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства (). Но такой пересчет нормы амортизации приведет к тому, что объект будет амортизироваться дольше, поэтому для организации в данном случае выгоднее начислять амортизацию по прежним нормам.

Если же после модернизации (реконструкции) первоначальная стоимость объекта изменилась, а СПИ остался прежним, то норму амортизации при использовании линейного метода в налоговом учете пересмотреть нельзя, и на момент окончания СПИ основное средство будет самортизировано не полностью. Однако согласно разъяснениям Минфина России организациям в таком случае разрешено продолжать начислять амортизацию линейным методом до полного погашения стоимости основного средства и после окончания СПИ, если он не пересматривался после модернизации (реконструкции) основного средства ( , ).

Когда после модернизации (реконструкции) технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду ОКОФ (в 2017 г. проанализировать придется старые и новые коды), объект должен рассматриваться как новое основное средство. В этом случае определять его первоначальную стоимость и СПИ нужно будет заново, используя уже новый Классификатор.

А в бухгалтерском учете СПИ является оценочным значением. Поэтому у организации есть возможность без учета каких-либо норм изменить (уточнить) СПИ в таких случаях, как, например, модернизация или реконструкция, с отражением такой корректировки в учете и отчетности. При этом возможность пересмотра СПИ как оценочного значения необходимо закрепить в учетной политике организации.

Нина Голышева , доцент департамента "Учета, анализа и аудита" ФГОБУ ВО Финансовый университет при Правительстве РФ
Анна Горохова , ведущий эксперт-методолог компании BDO Unicon Outsourcing

В бухгалтерском и налоговом учете лимит стоимости активов различен. С 2016 года для налогового учета предельная планка увеличена, а в бухучете ожидаются новые поправки.

Согласно активы являются амортизируемыми, если их лимит свыше 40 тыс. рублей, и им одновременно присущи следующие признаки:

• предназначены для изготовления товаров, оказания услуг или работ;
• срок использования – более 12 месяцев;
• объекты не для перепродажи контрагентам; цель – приносить компании выгоду.

Эти критерии действуют с 2011 года и не изменились до настоящего времени. В 2017г. ожидаются поправки в ПБУ.

В скором времени будут поименованы как Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основных средств». Проект стандарта разработал Фонд развития бухучета «НРБУ «БМЦ».

Минфин обещает, что для всех стандарт будет обязательным не раньше 2018 года. Как только он вступит в силу, компания уже сможет применять его добровольно. Переходный период – 2017 год. Новый стандарт будет приближен к МСФО (Международным стандартам финансовой отчетности). Согласно проекту, исчезнет стоимостной порог активов. Сейчас, как мы уже отметили, он составляет 40 тыс. рублей. Но с 2018 года компании смогут назначить лимит стоимости основных средств и 100 тыс. рублей, тем самым сравнять его с налоговым учетом.

Со стандартом компания будет вправе самостоятельно выбирать периодичность начисления амортизации. То есть списать стоимость актива можно раз в год, либо чаще. Сейчас амортизация ежемесячная (). По новым правилам у организаций появятся и новые обязанности – не реже, чем раз в год проверять и при необходимости корректировать срок полезного использования активов. Сейчас по правилам ПБУ делать это надо только, если вы реконструировали, либо модернизировали объект (). Отправная точка для начисления амортизации также изменится. Согласно ПБУ 06/01, начислить ее надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором средство поставили на учет (). По стандарту – со дня, как объект будет полностью готов к использованию. Это может быть любой день недели, месяца, квартала или года.

Лимит стоимости основных средств в налоговом учете в 2017 году

В новом году в налоговом учете имущество считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. (ст. 256 НК РФ). Новый критерий действует уже год, но только к тем объектам, которые эксплуатируются с 2016 года. На 2017 год правила не изменятся, а значит объекты дешевле 100 тыс. рублей надо списывать сразу, а дороже – амортизировать. Но здесь важно не запутаться, как списывать малоценку – цена актива до 40 тыс. рублей. Ведь в 2016 году с учетом новых поправок возникла путаница. Из-за того, что в бухучете стоимость основных средств осталась прежняя – 40 тыс. рублей, компании списывали малоценку сразу – единовременно, а активы от 40 до 100 тыс. рублей – постепенно.

Минфин в письме от 20.05.2016 № 03-03-06/1/29194 разъяснил, что это неверно. Если организация в налоговом учете списывает активы от 40 до 100 тыс. рублей постепенно, то такой же порядок надо применять и к малоценным основным средствам. Например, спецодежда, оснастка, инвентарь, оборудование и др. Но с позицией Минфина можно поспорить. Ведь НК РФ разрешает организациям самостоятельно определить, как списывать малоценные объекты. И нигде нет предопределяющих правил, что надо использовать одинаковый подход к списанию активов. По общему правилу малоценку компания вправе списать сразу. А если компания будет постепенно учитывать часть объектов, то она завысит налог, а не занизит. По сути спорить с инспекторами нет снований, но из-за позиция Минфина претензий со стороны налоговиков можно не избежать. Если вы не готовы спорить, то применяйте единый метод списания. Есть такие варианты: все активы до 100 тыс. рублей учитывайте в расходах сразу, либо постепенно.

Лимит стоимости основных средств и нематериальных активов вырос с 40 000 до 100 000 руб. Разберемся, как бухгалтерам применять новые правила в 2017 году.

По новым правилам амортизируемым имуществом в налоговом учете признают объекты, которые отвечают двум критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):

1) стоят без учета НДС дороже 100 000 руб. (в 2015 году было 40 000 руб.);

2) имеют срок полезного использования больше года.

Налоговый кодекс позволяет списывать подобное имущество единовременно или равномерно по частям. К примеру, в течение срока полезного использования.

В пока прежний — 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). В планах Минфина заменить лимит на критерий существенности. По имуществу сроком службы более года компания вправе будет сама решать, относить его к основным средствам или нет. Но произойдет это не раньше 2018 года. А пока из-за расхождений в лимитах возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Чтобы избежать разниц, напрашивается такое решение. В налоговом учете активы стоимостью до 40 000 руб. включительно организация списывает единовременно, а активы стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. — равномерно в течение срока полезного использования.

Как списывать активы стоимостью до 100 тыс. рублей

Компания купила два принтера. Один цветной лазерный стоимостью без НДС 55 000 руб. Другой тоже лазерный, но черно-белый, стоимостью без НДС 38 000 руб.

Расходы на активы стоимостью до 40 000 руб. компания списывает единовременно. А от 40 000 до 100 000 руб. — в течение срока полезного использования, который бухгалтер определяет по правилам бухучета. Поэтому расходы на цветной принтер компания будет списывать 25 месяцев (такой срок бухгалтер установил в бухучете), а черно-белый можно списать сразу после ввода в эксплуатацию.

Но в Минфине считают иначе (письмо Минфина от 20 мая 2016 г. № 03-03-06/1/29124). В главе 25 кодекса нет положений, которые позволяли бы списывать имущество разными способами в зависимости от его стоимости. Получается, что активы стоимостью до 100 000 руб. можно списывать либо единовременно, либо равномерно.

Налоговый учет имущества

Используем условие предыдущего примера. Если следовать точке зрения чиновников, оба принтера в налоговом учете нужно списывать одинаково. Либо сразу, либо постепенно в течение 25 месяцев. Разниц в таком случае не возникнет, только если прописать в бухучете, что компания амортизирует любые основные средства независимо от их стоимости.

Такой подход невыгоден компаниям и на самом деле прямо в Налоговом кодексе не прописан. И если вы решите следовать алгоритму из примера 1, вам помогут следующие аргументы. В кодексе сказано, что конкретные правила компания устанавливает самостоятельно. Помимо срока можно учитывать иные экономически обоснованные показатели. Таким показателем вполне может быть стоимость актива. Если она меньше 40 000 руб., просто нерационально списывать расходы равномерно.

Для нематериальных активов в бухучете нет стоимостного ограничения. Поэтому также образуются разницы с налоговым учетом.

Имущество купили в 2015 году, а ввели в эксплуатацию в 2016 году. Если компания купила имущество в декабре 2015 года, а ввела в эксплуатацию в январе 2016 года, то тоже можно ориентироваться на новый лимит — 100 000 руб. Это позволит не амортизировать активы дешевле 100 000 руб. Но тогда на проверке у налоговиков может возникнуть вопрос, действительно ли объект в момент покупки не был готов к использованию. Поэтому запаситесь актами сторонних компаний на монтаж, накладными на покупку комплектующих изделий, отчетами о доведении объекта до состояния готовности и т. д.